■ 本報(bào)記者 張雪弢

    2011年12月26日，財(cái)政部、民政部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度的通知》。日前，財(cái)政部會計(jì)司、民政部民間組織管理局有關(guān)負(fù)責(zé)人就發(fā)布實(shí)施通知的有關(guān)問題做出解讀。

    出臺背景

    隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和社會公益事業(yè)的蓬勃發(fā)展，捐贈人和社會公眾對基金會等公益慈善組織的公信力和透明度提出了越來越高的要求。國務(wù)院于2004年頒布的《基金會管理?xiàng)l例》已經(jīng)引入了注冊會計(jì)師審計(jì)制度，要求基金會的年度財(cái)務(wù)報(bào)告、換屆、更換法定代表人都要接受注冊會計(jì)師的審計(jì)。但由于對審計(jì)范圍、財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露、審計(jì)機(jī)構(gòu)的要求以及審計(jì)資金的來源等內(nèi)容沒有相應(yīng)的政策來作出明確規(guī)定，導(dǎo)致基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度的執(zhí)行效力和效果有所欠缺。

    在這樣的背景下，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》的相關(guān)要求，財(cái)政部和民政部聯(lián)合出臺了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和完善基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度的通知》，對有關(guān)制度安排提出更為明確和具體的要求，以增加基金會運(yùn)作過程中的透明度，使捐贈人更放心地為公益事業(yè)捐款，同時(shí)也促進(jìn)基金會等公益慈善組織的良性發(fā)展，提高會計(jì)師事務(wù)所的社會認(rèn)可度。

    重要意義

    實(shí)施基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度，是提高基金會社會公信力的重要手段。實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)制度，一是有助于增強(qiáng)基金會財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性，為公益資金的使用提供可靠的基礎(chǔ)?！锻ㄖ芬蠼?jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要在登記管理機(jī)關(guān)指定的統(tǒng)一信息公開平臺上公布；離任和換屆審計(jì)報(bào)告以及專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告都要按登記管理機(jī)關(guān)的要求向社會公開。另外，實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)制度，還有助于捐贈人和社會公眾及時(shí)了解和準(zhǔn)確掌握基金會的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行效果，進(jìn)一步提升基金會的公信力，促進(jìn)社會力量積極參與公益事業(yè)。 

    實(shí)施基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度，是創(chuàng)新基金會財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制和提高公益資金管理水平的重要舉措。實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮注冊會計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢和監(jiān)督作用，有助于彌補(bǔ)現(xiàn)行基金會財(cái)務(wù)監(jiān)督體制的不足，形成政府審計(jì)、注冊會計(jì)師審計(jì)和基金會內(nèi)部審計(jì)協(xié)調(diào)運(yùn)作、互為補(bǔ)充的監(jiān)督體系，確保公益資金投入與使用的安全、規(guī)范、透明和高效，提高公益資金的科學(xué)化精細(xì)化管理水平。

    實(shí)施基金會注冊會計(jì)師審計(jì)制度，是加強(qiáng)基金會財(cái)務(wù)管理和健全內(nèi)部控制體系的有力支撐。實(shí)施注冊會計(jì)師審計(jì)制度，有助于提升基金會財(cái)務(wù)管理水平，提高基金會的預(yù)算管理、資產(chǎn)管理和績效管理能力；有助于強(qiáng)化基金會風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制意識，健全內(nèi)部控制體系，提升內(nèi)部控制運(yùn)行效果，促進(jìn)基金會的反腐倡廉建設(shè)。

    對審計(jì)內(nèi)容和形式的要求

    本通知規(guī)范的對象為在民政部門登記注冊的基金會、境外基金會代表機(jī)構(gòu)和其他具有公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。主要采取年度工作審計(jì)、離任和換屆審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)三種方式，對基金會等公益組織的財(cái)務(wù)管理情況、理事會運(yùn)作情況和項(xiàng)目開展情況進(jìn)行全面審計(jì)。

    《通知》出臺之前，《基金會管理?xiàng)l例》已經(jīng)引入了注冊會計(jì)師審計(jì)制度，對基金會的年度工作審計(jì)和離任換屆審計(jì)提出了明確要求?！锻ㄖ返某雠_不僅重新強(qiáng)調(diào)了年度工作審計(jì)和離任換屆審計(jì)的重要性，更為重要的是首次引入了專項(xiàng)審計(jì)這一形式。

    今后，凡是符合條件的重大公益項(xiàng)目，以及基金會等公益慈善組織因參與處理像汶川地震這樣的自然災(zāi)害等突發(fā)事件開展的募捐活動，都要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并且要將審計(jì)報(bào)告按照登記管理機(jī)關(guān)的要求向社會公布。這就為社會公眾全面深入了解基金會等公益慈善組織公益活動開展、募捐資金使用等情況提供更為準(zhǔn)確和權(quán)威的依據(jù)，同時(shí)也將進(jìn)一步確?；饡裙娲壬平M織開展募捐活動、使用捐贈款物的規(guī)范性和公開透明。

    審計(jì)經(jīng)費(fèi)的來源

    基金會注冊會計(jì)師審計(jì)經(jīng)費(fèi)主要有三項(xiàng)來源： 

    （一）基金會自行承擔(dān)。這是基金會審計(jì)經(jīng)費(fèi)的主要來源。基金會對本單位財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)，依法聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息進(jìn)行審計(jì)，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用。

    （二）財(cái)政資金補(bǔ)助。財(cái)政資金補(bǔ)助是指按照基金會登記管理權(quán)限，中央財(cái)政和地方財(cái)政安排一定的資金對基金會審計(jì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)助。財(cái)政資金的使用僅限于三種情形：一是基金會因資金困難無法獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用；二是民政部門以鼓勵或獎勵形式對符合條件的基金會的審計(jì)費(fèi)用予以補(bǔ)助；三是民政部門出于監(jiān)管需要委托事務(wù)所對基金會實(shí)施審計(jì)并承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。

    （三）事務(wù)所公益審計(jì)。事務(wù)所公益審計(jì)是指事務(wù)所在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，免費(fèi)或以明顯低于市場價(jià)的較低價(jià)格為基金會提供審計(jì)服務(wù)。在實(shí)踐中，已經(jīng)有一批規(guī)模較大、聲譽(yù)較高、質(zhì)量較好的事務(wù)所為基金會等公益慈善組織提供公益審計(jì)服務(wù)，有效提高了基金會財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的透明度，同時(shí)也減輕了部分基金會的財(cái)務(wù)壓力。為鼓勵事務(wù)所繼續(xù)為部分確有困難的基金會提供公益審計(jì)服務(wù)，通知明確指出，事務(wù)所提供公益審計(jì)服務(wù)視同履行社會責(zé)任，在組織開展全國及各省區(qū)市會計(jì)師事務(wù)所年度綜合評價(jià)時(shí)予以考慮。

    事務(wù)所的選聘范圍

    本通知頒布實(shí)施之前，原則上所有的事務(wù)所都可以為基金會提供審計(jì)服務(wù)。近年來，一些事務(wù)所在從事基金會審計(jì)工作過程中贏得了良好的聲譽(yù)，得到了基金會及其登記管理機(jī)關(guān)的高度認(rèn)可，但仍有極個(gè)別規(guī)模小、質(zhì)量差的事務(wù)所濫竽充數(shù)，提供的審計(jì)報(bào)告可信度較低，受到了社會公眾的質(zhì)疑。考慮到基金會審計(jì)涉及重大公共利益，為維護(hù)基金會、捐贈人和受益人的合法權(quán)益，通知對事務(wù)所的選聘范圍做了更為明確的規(guī)定。 

    對于在民政部登記的基金會，其選聘的事務(wù)所必須滿足下述條件之一：（1）進(jìn)入中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的上一年度全國會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前100名，這類事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、治理結(jié)構(gòu)、管理水平和品牌聲譽(yù)等方面均居行業(yè)領(lǐng)先地位，能夠合理保證基金會審計(jì)工作質(zhì)量，有助于提升公眾對基金會財(cái)務(wù)透明度的信心和信任度。（2）具備三年以上（含三年）從事基金會或其他非營利組織審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，且注冊會計(jì)師人數(shù)在15人以上，上一年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入在600萬元以上。這類事務(wù)所既具有類似審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，又具備一定的業(yè)務(wù)規(guī)模和人才儲備，能夠勝任基金會審計(jì)工作，并提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。 

    出于同樣的考慮，對于在省級及以下民政部門登記的基金會，其選聘的事務(wù)所應(yīng)當(dāng)滿足下述條件之一：（1）進(jìn)入中國注冊會計(jì)師協(xié)會公布的上一年度全國會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前100名。（2）具備三年以上（含三年）從事基金會或其他非營利組織審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，且注冊會計(jì)師人數(shù)在10人以上，上一年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入在300萬元以上。